По данным пояснительной записки к законопроекту № 1096244-8, в 2024 году неприменение ККТ было выявлено по итогам примерно 60 тысяч проверок — нарушения зафиксированы в 77,7% случаев. Среди самых частых проблем, которые фиксирует налоговая при проверке ПВЗ и посредников, — путаница с тем, кто именно должен пробить чек покупателю: агент, принципал, комиссионер или сам маркетплейс.
Ошибки в этой цепочке дорого обходятся. Минимальный штраф за неприменение ККТ по ч. 2 ст. 14.5 КоАП для организаций сейчас составляет 30 000 рублей, а Госдума уже приняла в первом чтении законопроект о повышении этой планки до 150 000 рублей. Для ИП предлагают уравнять ответственность с юрлицами. При повторных нарушениях суммы могут достигать 750 000 рублей.
Согласно ст. 1.1 и ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, пользователем ККТ признаётся тот, кто непосредственно принимает деньги от покупателя. Ключевой критерий: не право собственности на товар, а факт получения оплаты.
При посреднических схемах возникает вопрос: если покупатель платит агенту (комиссионеру), а товар принадлежит принципалу (комитенту), кто регистрирует расчёт через кассу? Ответ зависит от типа договора и от того, от чьего имени действует посредник. Больше материалов об особенностях применения контрольно-кассовой техники собрано в тематической ленте.
По ст. 1005 ГК РФ агент может действовать двумя способами, и от выбранного варианта зависит вся схема применения ККТ.
1. Агент действует от своего имени. Чек пробивает агент на своей кассе. В чеке нужно указать признак агента с ИНН принципала. Без этих данных ФНС может расценить всю сумму как выручку агента, что приведёт к неправильному расчёту налогов.
2. Агент действует от имени принципала. Чек пробивает принципал, касса зарегистрирована на него. Признак агента в чеке не требуется. Принципал при этом вправе передать свою кассу агенту для использования.
В первом варианте агент формирует чек на своей кассе, но в нём нужно указать специальные реквизиты: признак агента, наименование и ИНН принципала, его телефон.
Во втором варианте всё проще: чек пробивает принципал, потому что с точки зрения 54-ФЗ именно он является стороной расчёта. Агент выполняет лишь фактические действия.
Здесь ситуация однозначнее. По ст. 990 ГК РФ комиссионер действует от своего имени, хотя и за счёт комитента. При продаже товара покупателю именно комиссионер заключает договор купли-продажи, принимает деньги и, соответственно, пробивает чек.
Комитент ККТ при этой схеме не применяет. Его задача: передать товар комиссионеру и получить отчёт о продажах. Когда комиссионер перечисляет комитенту выручку (за вычетом вознаграждения), этот перевод между юрлицами чека не требует, поскольку безналичные расчёты между организациями не подпадают под обязанность применения ККТ.
Важно! Комиссионер в чеке указывает признак агента и реквизиты комитента (ИНН, наименование). Если комиссионер продаёт одновременно собственные товары и товары комитента, в чеке нужно разделять позиции с помощью тега 1222 (признак агента по предмету расчёта).
К началу 2026 года в России работает порядка 94 000 пунктов выдачи Wildberries и около 84 000 Ozon. Вопрос о ККТ для владельцев ПВЗ возникает регулярно, и ответ на него определяется одним обстоятельством: принимает ли ПВЗ оплату от покупателя.
Wildberries, Ozon и Яндекс Маркет работают по агентской модели: маркетплейс выступает агентом продавца (селлера), принимает оплату от покупателя на своём сайте и формирует электронный чек через собственную ККТ. В оферте Wildberries, к примеру, прямо указано, что площадка «принимает денежные средства у Покупателей за Товар и формирует и выдаёт Покупателю кассовый чек» с данными продавца.
При такой схеме владельцу ПВЗ касса не нужна. Покупатель оплатил товар онлайн, чек получил от маркетплейса в личном кабинете или по электронной почте. В ПВЗ происходит только физическая передача уже оплаченного товара, а передача без расчёта не требует применения ККТ.
Ситуация меняется, если покупатель оплачивает товар непосредственно в ПВЗ (наличными или картой). В этом случае происходит расчёт в смысле 54-ФЗ, и тот, кто принимает деньги, должен выдать чек.
До недавнего времени некоторые маркетплейсы допускали оплату наличными при получении. Сейчас и Wildberries, и Ozon перешли к модели, где оплата списывается автоматически с банковской карты, кошелька или по СБП в момент выдачи заказа, но техническую сторону расчёта обеспечивает маркетплейс. Чек в этом случае формирует площадка.
Если же ПВЗ принимает наличные по каким-либо причинам (например, по условиям конкретного договора с маркетплейсом или при оказании дополнительных услуг), владелец ПВЗ должен иметь зарегистрированную ККТ и пробивать чек за каждый такой расчёт.
Итого, касса ПВЗ не нужна в двух случаях: покупатель оплатил на сайте маркетплейса, либо оплата списывается автоматически при выдаче через систему маркетплейса. В обоих случаях чек формирует площадка. Касса нужна, если покупатель платит наличными в ПВЗ или если ПВЗ оказывает собственные дополнительные услуги за плату. Тогда чек пробивает сам владелец ПВЗ.
Приказ ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ устанавливает обязательные реквизиты фискальных документов, включая специальные поля для посреднических расчётов.
Два ключевых тега для обозначения посреднического статуса в чеке:
Тег 1057 («признак агента») применяется в ФФД 1.05 и 1.1, когда все позиции в чеке продаются от имени посредника. Тег устанавливается на весь чек целиком. В ФФД 1.2 этот реквизит упразднён.
Тег 1222 («признак агента по предмету расчёта») применяется, когда в одном чеке есть и собственные товары посредника, и товары принципала (комитента). В ФФД 1.2 используется всегда, в том числе вместо тега 1057.
Помимо признака агента, в чеке нужно заполнить сопутствующие теги: тег 1226 (ИНН поставщика, то есть принципала или комитента) и тег 1224 (данные поставщика: наименование и телефон). Без тега 1226 чек считается некорректным.
Обратите внимание: в ФФД 1.2 теги 1222, 1224 и 1226 обязательны для электронного чека, но могут отсутствовать в бумажном (печатном). Автоматизированная система контроля ФНС (ИАС КБ) анализирует электронные чеки, и некорректное заполнение агентских реквизитов может привести к включению компании в группу риска.
Если коротко по версиям ФФД:
При настройке кассы для посреднических расчётов ККТ нужно зарегистрировать в ФНС с указанием признака агента в отчёте о регистрации. Без этого касса технически не сможет формировать чеки с агентскими реквизитами.
При сложных посреднических цепочках нередко возникает ситуация, когда чек пробивают дважды: и агент, и принципал. По 54-ФЗ расчёт фиксируется один раз, в момент получения денег от покупателя. Чек формирует тот, кто эти деньги получает.
Если агент принял оплату и пробил чек с указанием агентских реквизитов, принципалу пробивать второй чек не нужно. Перечисление выручки от агента принципалу представляет собой внутренние расчёты между организациями (или ИП), которые не подпадают под 54-ФЗ.
Двойное пробитие приводит к искажению фискальных данных: ФНС увидит два чека на одну и ту же сумму, что может спровоцировать запрос пояснений или включение в план контрольных мероприятий. Чтобы исключить такой сценарий, в посредническом договоре стоит прямо указать, на ком лежит обязанность по применению ККТ и кто формирует чек покупателю.
При возврате чек коррекции или чек с признаком «возврат прихода» формирует тот же субъект, который пробил первоначальный чек. Если чек при продаже сформировал агент, то и возвратный чек делает агент.
В чеке на возврат сохраняются агентские реквизиты: тег 1222 (или 1057 для ФФД 1.05/1.1), ИНН поставщика, данные поставщика. Признак расчёта в таком чеке: «возврат прихода». Сам принципал (комитент) в формировании возвратного чека не участвует.
Закон № 422-ФЗ о НПД прямо запрещает плательщикам налога на профессиональный доход вести «предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров» (п. 5 ч. 2 ст. 4). Исключение сделано только для доставки товаров с применением ККТ, зарегистрированной на продавца (п. 6 ч. 2 ст. 4).
Владелец ПВЗ по договору с маркетплейсом фактически оказывает услуги по выдаче товаров, и это может квалифицироваться как деятельность в интересах маркетплейса или продавца. Wildberries, например, прямо указывает в условиях, что с самозанятыми сотрудничество не ведётся; партнёром ПВЗ может стать только ИП или юридическое лицо.
Если самозанятый всё же заключит такой договор и будет работать как ПВЗ, он рискует потерять право на НПД. ФНС переквалифицирует доходы, пересчитает налоги по прогрессивной шкале НДФЛ (от 13% до 22% в зависимости от суммы годового дохода, согласно ст. 224 НК РФ в ред. 176-ФЗ от 12.07.2024) и начислит страховые взносы за весь период нарушения.
Пример: ИП на патенте, работающий как ПВЗ Wildberries, ККТ для выдачи предоплаченных заказов не применяет (чек пробивает маркетплейс). Но если тот же ИП параллельно продаёт в ПВЗ собственные товары (аксессуары, упаковку) и принимает за них оплату, ему нужна касса для этих расчётов.
Действующие размеры штрафов по ст. 14.5 КоАП установлены более десяти лет назад и, по оценке Минфина, уже не выполняют сдерживающей функции. В Госдуму внесён и принят в первом чтении законопроект № 1096244-8, предусматривающий существенное ужесточение ответственности. Планируемый срок вступления в силу: сентябрь 2026 года. Чтобы не пропустить дату, рекомендуем свериться с бухгалтерским календарём на 2026 год, где собраны все ключевые сроки для бизнеса.
Что меняется по законопроекту (действующие → планируемые штрафы):
Принципиальное изменение: ИП приравниваются к юрлицам по штрафам за ККТ. Раньше предприниматель нёс ответственность как должностное лицо (минимум 10 000 рублей), после вступления поправок в силу он будет отвечать как организация. Для малых предприятий и микропредприятий штраф уменьшается вдвое по ч. 2 ст. 4.1.2 КоАП, но даже с учётом этой скидки суммы вырастут в разы.
Примечание к ст. 14.5 КоАП сохраняет возможность избежать штрафа: нужно добровольно сообщить в ФНС о нарушении, сформировать чек коррекции и направить фискальные данные до того, как налоговая обнаружит нарушение самостоятельно.
В субагентской цепочке (принципал → агент → субагент) чек покупателю формирует тот субагент, который непосредственно получает деньги. К субагентским отношениям применяются правила о комиссии или поручении в зависимости от того, от чьего имени действует субагент (ст. 1009 ГК РФ).
При смешанных договорах с элементами комиссии и агентирования суды и ФНС квалифицируют обязанность по применению ККТ исходя из фактических обстоятельств: кто принял деньги, от чьего имени заключена сделка с конечным покупателем. Разные части одного договора могут предполагать разные правила. Если формулировки договора допускают двоякое толкование, ФНС, как правило, считает пользователем ККТ того, кто фактически получил оплату.
Для минимизации рисков в посредническом договоре рекомендуется прямо указать: кто применяет ККТ, кто регистрирует кассу с агентским признаком, в каком порядке стороны обмениваются данными о расчётах для корректного формирования чеков. Отсутствие таких условий — одна из частых причин претензий налоговой, хотя формально закон не требует включения этого пункта в договор.
Нужна ли отдельная ККТ для ПВЗ Wildberries или Ozon при выдаче предоплаченных заказов?
Нет — если покупатель оплатил товар на сайте маркетплейса (или оплата списывается автоматически через систему площадки в момент выдачи), чек формирует маркетплейс, и ПВЗ касса не нужна.
Может ли принципал не применять ККТ, если агент уже пробил чек покупателю?
Да, если агент действует от своего имени и принимает оплату, он формирует чек с агентскими реквизитами, а принципал кассу не использует. Перечисление выручки от агента принципалу безналичным переводом не является «расчётом» в смысле 54-ФЗ и чека не требует.
Какой признак расчёта указывать в чеке, когда агент получает деньги за товар принципала?
Признак расчёта — «приход», как и при обычной продаже. Агентский характер сделки отражается не в признаке расчёта, а в тегах 1057/1222 (признак агента) и 1226 (ИНН поставщика). Признак расчёта «расход» указывается только при выдаче денег покупателю, например при возврате.
Что делать, если при проверке ФНС обнаружила непробитый чек по посреднической операции?
Можно воспользоваться примечанием к ст. 14.5 КоАП: добровольно сообщить о нарушении, сформировать чек коррекции (для ФФД 1.1 и 1.2) и направить фискальные данные в налоговый орган. Если это сделать до вынесения постановления по делу, есть основания для освобождения от штрафа. Для ФФД 1.05 процедура аналогична, но с учётом особенностей формирования чеков коррекции в этой версии формата.
Электронный чек маркетплейса заменяет обязанность ПВЗ пробивать чек?
Да, при условии что чек маркетплейса покрывает тот расчёт, который фактически состоялся. Если покупатель оплатил товар онлайн и получил электронный чек от площадки, повторное пробитие при выдаче в ПВЗ не требуется и было бы ошибкой — это привело бы к задвоению фискальных данных.
Обязанность пробить чек по 54-ФЗ привязана к факту получения денег от покупателя, а не к праву собственности на товар. При агентском договоре, когда агент действует от своего имени, ККТ применяет агент. При договоре комиссии — комиссионер. Если маркетплейс принимает оплату и формирует чек, владельцу ПВЗ касса для выдачи предоплаченных заказов не нужна.
Три пункта, которые стоит проверить уже сейчас:
При любых сомнениях в том, нужна ли касса для конкретной операции, безопаснее исходить из принципа: если физлицо передаёт деньги, тот, кто их получает, должен пробить чек. А если чек уже пробит другим участником цепочки — второй раз пробивать не нужно.
